5.4.1 ترتيبات المراقبة للقروض المعاد هيكلتها

الرقم: 41033343

التاريخ (م): 2020/1/6 | التاريخ (هـ): 1441/5/11

الحالة: نافذ

Effective from Jul 01 2020 - Jun 30 2020
To view other versions open the versions tab on the right

يجب إخضاع المقترضين الذين تم إعادة هيكلة قروضهم لمراقبة مكثفة لضمان استمرار قدرتهم على الوفاء بالتزاماتهم. يجب على الفريق المتخصص استخدام نظام الإنذار المبكر (EWS) الخاص بالبنك لتنبيه القطاعات التجارية إلى أي مشاكل محتملة. يجب إخضاع جميع المقترضين لمراجعات دورية، حيث يتم تحديد توقيتها وعمق التحليل المطلوب بناءً على حجم القرض ومستوى المخاطر المتأصلة في الائتمان. يجب مراجعة القروض الكبيرة التي تشكل أكبر المخاطر على البنك شهريًا بشكل مختصر يركز على التطورات الأخيرة، بينما سيتم إجراء مراجعات أكثر تفصيلاً على أساس ربع سنوي وسنوي مع استلام البيانات المالية المؤقتة والسنوية. قد تتم مراقبة القروض الصغيرة نصف سنويًا في السنة الأولى، مع مراجعات سنوية بعد ذلك. أخيرًا، يمكن إخضاع أصغر القروض لمراجعة سنوية لبياناتها المالية.

يجب أن تراقب الإدارة العليا عن كثب مؤشرات الأداء الرئيسية (KPIs) لقطاعات المحفظة المحددة لضمان أن الأهداف المتضمنة في الخطة الاستراتيجية على المسار الصحيح. يجب تحديد أي انحرافات عن الخطة ووضع خطط عمل تصحيحية محددة بزمن ومراقبتها.

أ. تغيير تصنيف المخاطر للقرض

يجب أن تكون لدى جميع البنوك سياسات وإجراءات مكتوبة واضحة تحدد المعايير المحددة مع فترات العلاج المطلوبة التي يجب استيفاؤها لترقية (أو تخفيض) تصنيف المخاطر للقرض. بينما يكون هدف إعادة الهيكلة هو تحسين تصنيف مخاطر القرض، يجب على المقترض أن يثبت قدرته على الالتزام بشروط إعادة الهيكلة وكذلك إظهار تحسن في ملفه المخاطر لفترة محددة قبل أن تكون الترقية مناسبة. يتطلب الأمر فترة انتظار لمدة سنة واحدة بعد إعادة الهيكلة قبل أن يصبح القرض مؤهلاً للنظر في الترقية.
من المهم أن ندرك أن الترقية ليست تلقائية بعد فترة السنة، بل يجب أن تستند إلى الأداء الحالي والمتوقع للمقترض. يجب على المقترضين إثبات أن المشاكل المالية لم تعد قائمة. يجب استيفاء المعايير التالية لإزالة المخاوف المتعلقة بالصعوبات المالية:
i.	قام المقترض بتسديد جميع المدفوعات المطلوبة في الوقت المحدد لمدة لا تقل عن عام واحد؛
ii.	القرض لا يعتبر متعثرًا أو معيبًا؛
iii.	لا يوجد أي مبلغ مستحق الدفع على القرض؛
iv.	أثبت المقترض قدرته على الامتثال لجميع الشروط اللاحقة لإعادة الهيكلة المدرجة في اتفاقية إعادة الهيكلة الرئيسية؛ و
v.	لا يمتلك المقترض أي قروض أخرى بمبالغ تزيد عن 90 أو 180 يومًا عند إعادة تصنيف القرض.
يجب إيلاء اهتمام خاص للقروض ذات المدفوعات المؤجلة والكبيرة. حتى بعد عام واحد من الأداء المثالي، قد تكون القدرة على سداد القرض المؤجل بالكامل الذي يعتمد على دفعة كبيرة في نهاية فترة السداد محل شك.

ب. إعادة المقترض إلى الوحدة الأصلية

يجب تطبيق المعايير التالية عند إعادة المقترض إلى الوحدة التجارية:
i.	يلتزم المقترض بانتظام بجميع التزاماته من اتفاقية إعادة الهيكلة؛
ii.	مرت سنة واحدة على الأقل منذ بداية صلاحية إعادة الهيكلة و
iii.	قام المقترض بسداد ما لا يقل عن 10 في المائة من المبلغ الرئيسي المعاد هيكلته في تلك الفترة؛
iv.	ديون المقترض، تقاس بمؤشر صافي الديون المالية/EBITDA، إلخ؛
v.	تمت الموافقة على النقل بناءً على تحليل الوضع المالي للمقترض من قبل اللجنة المختصة بالبنك.
بمجرد أن يثبت المقترض قدرته على الالتزام بجميع شروط إعادة الهيكلة لمدة لا تقل عن عام واحد، وسداد 10 في المائة على الأقل من قرضه المعاد هيكلته، ولم يعد يظهر أي من الإشارات التي قد تتسبب في النقل التلقائي إلى الفريق المتخصص، يجب إعادة القرض إلى الوحدة الأصلية للمتابعة والخدمة. يجب أن يُنظر إلى المقترضين على أنهم قابلون للاستمرارية من قبل عملائهم ومورديهم. يعكس استعداد البنك للعمل مع الشركة لحل مشاكلها مع استئناف علاقة بنكية طبيعية شعوراً بالراحة للجهات الخارجية للتعامل مع الشركة.

ج. مراقبة أنشطة إعادة الهيكلة

يجب على البنوك وضع مجموعة متينة من المقاييس لقياس التقدم في تنفيذ استراتيجيتها الخاصة بإعادة الهيكلة لجميع الحسابات.
يجب أن تستند أنظمة المراقبة إلى الأهداف المعتمدة في استراتيجية المخاطر والخطط التشغيلية ذات الصلة التي يتم تحويلها بعد ذلك إلى أهداف تشغيلية للوحدات التجارية والفريق المتخصص. يجب تطوير إطار عمل متعلق بمؤشرات الأداء الرئيسية (KPIs) لتمكين اللجنة الإدارية العليا والمديرين المعنيين من قياس التقدم.
يجب وضع عمليات واضحة لضمان وجود ارتباط مناسب وفي الوقت المناسب بين نتائج مراقبة المؤشرات المرتبطة بإعادة الهيكلة والأنشطة التجارية ذات الصلة مثل تسعير المخاطر الائتمانية وتكوين المخصصات.
يمكن تقسيم مؤشرات الأداء الرئيسية المرتبطة بإعادة الهيكلة إلى عدة فئات عالية المستوى، بما في ذلك، ولكن ليس على سبيل الحصر:
i.	مؤشرات الأداء الرئيسية للقروض المتعثرة/المرهقة؛
ii.	تفاعل المقترضين وجمع السيولة؛
iii.	أنشطة إعادة الهيكلة؛
iv.	أنشطة التصفية؛
v.	أخرى (مثل بنود الربح والخسارة المتعلقة بالقروض المتعثرة (P&L)، الأصول التي تم الاستيلاء عليها، إشارات الإنذار المبكر، الأنشطة الخارجية).

د. مؤشرات الأداء الرئيسية للقروض المتعثرة/المرهقة:

يجب على البنوك تعريف مؤشرات كافية وقابلة للمقارنة مع المحفظة، ويجب مراقبتها بشكل دوري.

يجب أن تراقب البنوك عن كثب المستويات النسبية والمطلقة للقروض المتعثرة والأرصدة المتأخرة في دفاترها بمستوى كافٍ من التفاصيل على مستوى المحفظة. يجب أيضًا مراقبة المستويات المطلقة والنسبية للأصول المستولى عليها (أو الأصول الأخرى الناتجة عن أنشطة إعادة الهيكلة)، وكذلك مستويات القروض المؤداة المعاد هيكلتها.

عنصر رئيسي آخر في المراقبة هو مستوى التحفظات/المخصصات والضمانات/التغطية الشاملة لمختلف فئات القروض المتعثرة. يجب أن يتم تعريف هذه الفئات باستخدام معايير ذات صلة بمستويات التغطية لتزويد الإدارة العليا ومديريها بالمعلومات المفيدة (مثل عدد السنوات منذ تصنيف القرض كمتعثر، نوع المنتج/القرض، بما في ذلك القروض المضمونة وغير المضمونة، نوع الضمانات والكفالات، البلد والمنطقة، الوقت المستغرق لاسترداد الديون، واستخدام نهج الاستمرارية أو تصفية الأصول).

يجب أيضًا مراقبة تحركات التغطية، وتفسير التخفيضات بشكل واضح في تقارير المراقبة. حيثما أمكن، يجب أيضًا مقارنة المؤشرات المتعلقة بنسبة/مستوى القروض المتعثرة ومستوى التغطية مع نظراء البنوك لتقديم صورة واضحة للإدارة العليا عن الموقع التنافسي وأي قصور محتمل على مستوى عالٍ.

أخيرًا، يجب على البنوك مراقبة ميزانية الخسائر الخاصة بها ومقارنتها مع الفعلي. يجب أن تكون هذه المعلومات مفصلة بما يكفي لتمكين الإدارة العليا من فهم دوافع الانحرافات الكبيرة عن الخطة.

يجب تضمين الأرقام الرئيسية حول تدفقات القروض المتعثرة الداخلة والخارجة في التقارير الدورية المقدمة إلى الإدارة العليا، بما في ذلك التحركات من/إلى القروض المتعثرة، القروض المتعثرة في فترة العلاج، القروض المؤداة، القروض المؤداة المعاد هيكلتها، والمتأخرات المبكرة. تظهر التدفقات من حالة القروض المؤداة إلى حالة القروض المتعثرة بشكل تدريجي (مثل من 0 إلى 30 يومًا، من 30 إلى 60 يومًا، من 60 إلى 90 يومًا، أو 180 يومًا حسب الحالة، إلخ)، ولكنها قد تظهر فجأة (مثل الأحداث الطارئة). يعتبر إنشاء مصفوفات الهجرة، التي تتعقب تدفق القروض إلى وخارج تصنيف القروض المتعثرة، أداة مفيدة لمراقبة هذه المنطقة.

يجب على البنوك تقدير معدلات الهجرة وجودة الكتاب المؤدى شهرًا بعد شهر حتى يمكن اتخاذ الإجراءات في الوقت المناسب (أي تحديد الأولويات) لمنع تدهور جودة المحفظة. يمكن توسيع مصفوفات الهجرة لتشمل أنواع القروض (الإسكان، المستهلك، العقارات)، أو وحدة الأعمال، أو أي قطاع محفظة ذي صلة لتحديد ما إذا كان محرك التدفقات يُعزى إلى قطاع قرض معين.

ه. تفاعل المقترضين وجمع السيولة

يجب تنفيذ مقاييس الأداء التشغيلية الرئيسية لتقييم كفاءة الوحدة المتخصصة أو الموظفين (إن أمكن) مقارنةً بالأداء المتوسط أو مؤشرات القياس القياسية (إذا كانت موجودة). يجب أن تشمل هذه المقاييس التشغيلية الرئيسية كلا من المقاييس المتعلقة بالنشاط وكفاءة الأداء. القائمة أدناه توضيحية لنوع المقاييس، دون أن تكون شاملة:
i.	التفاعلات المجدولة مع المقترضين مقابل التفاعلات الفعلية؛
ii.	نسبة التفاعلات التي تم تحويلها إلى دفع أو وعد بالدفع؛
iii.	النقد المحصل من حيث القيمة المطلقة مقابل الالتزامات النقدية التعاقدية، مقسمة إلى:
	-	النقد المحصل من مدفوعات المقترض؛
	-	النقد المحصل من مصادر أخرى (مثل بيع الضمانات، الحجوزات على الأجور، إجراءات الإفلاس)؛
iv.	الوعود بالدفع المؤمنة والوعود المحققة مقابل الوعود المستحقة؛
v.	حلول إعادة الهيكلة الإجمالية وطويلة الأجل المتفق عليها مع المقترض (العدد والقيمة).

و. أنشطة إعادة الهيكلة

أحد الأدوات الرئيسية المتاحة للبنوك لحل أو الحد من تأثير القروض المتعثرة هو إعادة الهيكلة إذا تمت إدارتها بشكل صحيح. يجب على البنوك مراقبة أنشطة إعادة الهيكلة بطريقتين: الكفاءة والفعالية. ترتبط الكفاءة بشكل أساسي بحجم التسهيلات الائتمانية المعروضة لإعادة الهيكلة والوقت المستغرق للتفاوض مع المقترض، بينما ترتبط الفعالية بدرجة نجاح خيار إعادة الهيكلة (أي ما إذا كانت الالتزامات التعاقدية المعدلة للمقترض قد تم الوفاء بها).

بالإضافة إلى ذلك، هناك حاجة إلى مراقبة جودة إعادة الهيكلة بشكل صحيح لضمان أن النتيجة النهائية لتدابير إعادة الهيكلة هي سداد المبلغ المستحق وليس تأجيل تقييم أن القرض غير قابل للتحصيل.

في هذا الصدد، يجب مراقبة نوع الحلول المتفق عليها، ويجب فصل الحلول طويلة الأجل (الهيكلية المستدامة) عن الحلول قصيرة الأجل (المؤقتة).

يُلاحظ أن التعديلات في شروط وأحكام القرض أو إعادة التمويل قد تحدث في جميع مراحل دورة حياة الائتمان؛ لذلك، يجب على البنوك التأكد من مراقبة أنشطة إعادة الهيكلة للقروض المؤداة والقروض المتعثرة على حد سواء.

ز. كفاءة أنشطة إعادة الهيكلة

اعتمادًا على الأهداف المحتملة التي حددتها البنوك وتقسيم المحفظة، يمكن أن تشمل المقاييس الرئيسية لقياس كفاءتها ما يلي:
	أ)	حجم التقييمات المكتملة (من حيث العدد والقيمة) التي تم تقديمها إلى هيئة الموافقة المعتمدة لفترة زمنية محددة؛
	ب)	حجم الحلول المعدلة المتفق عليها (من حيث العدد والقيمة) التي تم التوصل إليها مع المقترض لفترة زمنية محددة؛
	ج)	قيمة وعدد المراكز التي تم حلها على مدى فترة زمنية محددة (من حيث القيم المطلقة كنسبة مئوية من المخزون الأولي).
قد يكون من المفيد أيضًا مراقبة كفاءة الخطوات الفردية الأخرى ضمن عملية إعادة الهيكلة، مثل مدة إجراءات اتخاذ القرار/الموافقة.

ح. فعالية أنشطة إعادة الهيكلة

الهدف النهائي من تعديلات القرض هو ضمان الوفاء بالالتزامات التعاقدية المعدلة للمقترض وأن يكون الحل المتفق عليه قابلاً للتنفيذ. في هذا الصدد، يجب فصل نوع الحلول المتفق عليها لكل محفظة ذات خصائص مماثلة، ويجب مراقبة معدل النجاح لكل حل بمرور الوقت.
تشمل المقاييس الرئيسية لمراقبة معدل نجاح كل حل لإعادة الهيكلة ما يلي:
	i.	معدل الشفاء (النسبة التي يتم الوصول إليها من خلال إجراء تحليل أداء التسهيلات الائتمانية التي تم إعادة جدولتها بعد فترة العلاج المحددة) ومعدل إعادة التخلف عن السداد (النسبة التي يتم الوصول إليها من خلال إجراء تحليل أداء التسهيلات الائتمانية التي تم إعادة جدولتها بعد فترة العلاج المحددة):
		نظرًا لأن معظم القروض لن تظهر أي دليل على الصعوبات المالية مباشرة بعد التعديل، فإن فترة العلاج ضرورية لتحديد ما إذا كان القرض قد تم شفاؤه بشكل فعال. يجب أن تكون فترة العلاج الدنيا المستخدمة لتحديد معدلات الشفاء لا تقل عن 12 شهرًا. لذلك، يجب على البنوك إجراء تحليل بناء على القروض المتعثرة ومراقبة سلوك التسهيلات الائتمانية المعاد جدولتها بعد 12 شهرًا من تاريخ التعديل لتحديد معدل الشفاء. يجب إجراء هذا التحليل لكل فئة من القروض (المقترضين ذوي الخصائص المماثلة أو بناءً على القطاع الصناعي الأساسي) ومن المحتمل أن يشمل مدى الصعوبات المالية قبل إعادة الهيكلة.
		قد يحدث شفاء التسهيلات ذات الأرصدة المتأخرة من خلال تدابير إعادة الهيكلة (الشفاء الممنوح) أو بشكل طبيعي دون تعديل شروط القرض الأصلي (الشفاء الطبيعي). يجب أن يكون لدى البنوك آلية لمراقبة معدل وحجم تلك التسهيلات الائتمانية المتعثرة التي تم شفاؤها بشكل طبيعي. معدل إعادة التخلف عن السداد هو مؤشر أداء رئيسي آخر يجب تضمينه في تقارير مراقبة القروض المتعثرة الداخلية المقدمة إلى الإدارة العليا والمديرين الآخرين المعنيين.
	ii.	نوع إجراء إعادة الهيكلة: يجب أن تحدد البنوك بوضوح أنواع تدابير إعادة الهيكلة التي تُعتبر حلولًا قصيرة الأجل مقابل حلول طويلة الأجل. يجب الإشارة إلى الخصائص الفردية لاتفاقيات إعادة الهيكلة وتخزينها في أنظمة تكنولوجيا المعلومات، ويجب أن توفر المراقبة الدورية للإدارة العليا والمديرين الآخرين المعنيين رؤية واضحة حول نسبة الحلول المتفق عليها لإعادة الهيكلة التي هي:
		o	قصيرة الأجل مقابل طويلة الأجل؛ و
		o	تمتاز بخصائص معينة (مثل فترات تأجيل السداد ≥ 12 شهرًا، زيادة رأس المال، ضمانات إضافية، إلخ).
	iii.	معدل تحصيل النقد: مؤشر رئيسي آخر لنشاط إعادة الهيكلة هو تحصيل النقد من التسهيلات الائتمانية التي تم إعادة جدولتها. يمكن مراقبة تحصيل النقد مقابل التدفقات النقدية التعاقدية المعدلة، أي نسبة التدفقات النقدية الفعلية إلى التعاقدية، وفي القيم المطلقة. قد توفر هذين المؤشرين معلومات للبنك لأغراض تخطيط السيولة والنجاح النسبي لكل تدبير إعادة هيكلة.
	iv.	شطب القروض المتعثرة: في بعض الحالات، كجزء من حل إعادة الهيكلة، قد تقرر البنوك إعادة الهيكلة التي تشمل شطب القروض المتعثرة، سواء بشكل جزئي أو كامل. يجب تسجيل أي شطب للقروض المتعثرة المرتبطة بمنح هذه الأنواع من إعادة الهيكلة ومراقبته مقابل ميزانية الخسائر المعتمدة. بالإضافة إلى ذلك، يجب مراقبة صافي الخسارة بالقيمة الحالية المرتبط بالقرار بشطب القروض غير القابلة للتحصيل مقابل معدل الشفاء لكل فئة من القروض وحل إعادة الهيكلة المقدم لإبلاغ استراتيجيات وسياسات إعادة الهيكلة للبنوك بشكل أفضل. يتعين على جميع سياسات شطب القروض المتعثرة التي تطورها البنوك أن تتبع القواعد المحددة ضمن التعميم حول "تصنيف مخاطر الائتمان وتوفير المخصصات".
يجب الإبلاغ عن المؤشرات المتعلقة بأنشطة إعادة الهيكلة باستخدام تقسيم مفصل قد يشمل، على سبيل المثال، نوع وطول الأرصدة المتأخرة، نوع القرض، احتمالية استرداد الديون، حجم القروض أو إجمالي قيمة القروض للمقترض نفسه أو المقترضين المرتبطين، أو عدد حلول إعادة الهيكلة المطبقة في الماضي.

ط. أنشطة التصفية

في حالة عدم الوصول إلى حل إعادة هيكلة مستدام، من المتوقع أن يستمر البنك في حل القرض المتعثر. قد يشمل الحل بدء الإجراءات القانونية، حجز الأصول، استبدال القرض بأصول أو حقوق ملكية، أو التخلص من التسهيلات الائتمانية.

وبالتالي، يجب مراقبة هذا النشاط من قبل البنك لإبلاغ الاستراتيجيات والسياسات وكذلك المساعدة في تخصيص الموارد.

ي. التدابير القانونية وما قبل الإغلاق

يجب على البنوك مراقبة حجم القضايا القانونية وحالات الحجز ومعدلات الاسترداد. يجب قياس هذا الأداء مقابل الأهداف المحددة، من حيث عدد الأشهر/السنوات والخسارة للبنك. عند مراقبة معدل الخسارة الفعلي، من المتوقع أن تبني البنوك سلاسل زمنية تاريخية لكل فئة من القروض لدعم الافتراضات المستخدمة لأغراض مراجعة الخسائر واختبارات الإجهاد.

بالنسبة للتسهيلات المغطاة بضمانات أو أنواع أخرى من الضمانات، يجب على البنوك مراقبة الفترة الزمنية المطلوبة لتصفية الضمان، والخصومات التي يتم فرضها عند البيع الإجباري، والتطورات في أسواق معينة (مثل أسواق العقارات) للحصول على توقعات حول معدلات الاسترداد المحتملة.

بالإضافة إلى ذلك، من خلال مراقبة معدلات الاسترداد من عمليات الحجز والإجراءات القانونية الأخرى، ستكون البنوك في وضع أفضل لتقييم ما إذا كان قرار الحجز سيحقق قيمة صافية حالية أعلى من متابعة خيار إعادة الهيكلة. يجب مراقبة البيانات المتعلقة بمعدلات الاسترداد من الحجز بشكل مستمر وتغذية التعديلات المحتملة لاستراتيجيات البنوك المتعلقة بمعالجة محفظة القروض المتعثرة/القانونية.

يجب على البنوك أيضًا مراقبة متوسط الفترات الزمنية للإجراءات القانونية المكتملة مؤخرًا ومتوسط مبالغ الاسترداد (بما في ذلك تكاليف الاسترداد المتعلقة) من هذه الإجراءات المكتملة.

ك. استبدال القرض بأصول أو حقوق ملكية

يجب على البنوك مراقبة الحالات التي يتم فيها استبدال القرض بأصل أو حقوق ملكية للمقترض، على الأقل باستخدام مؤشرات الحجم حسب نوع الأصول، وضمان الامتثال لأي حدود تحددها القوانين الوطنية ذات الصلة. يجب أن يكون استخدام هذا النهج كإجراء لإعادة الهيكلة مدعومًا بخطة عمل مناسبة ومحدودًا بالأصول التي يتمتع فيها البنك بالخبرة الكافية ويتيح السوق بشكل واقعي استخراج القيمة المحددة من الأصل خلال أفق قصير إلى متوسط الأجل. يجب على البنك أيضًا التأكد من أن تقييم الأصول يتم بواسطة مقيمين مؤهلين وذوي خبرة.

ل. عناصر أخرى للمراقبة

i. العناصر المتعلقة بالأرباح والخسائر (P&L)

يجب على البنوك أيضًا مراقبة وإيضاح مقدار الفائدة المحسوبة في بيان الأرباح والخسائر الناتج عن القروض المعاد جدولتها لإدارتها. بالإضافة إلى ذلك، يجب التمييز بين الفوائد المدفوعة على تلك القروض المعاد جدولتها والمستلمة فعليًا وتلك غير المستلمة. يجب أيضًا مراقبة تطور مخصصات خسائر القروض وأسبابها الدافعة.

ii. الأصول المحجوزة
	إذا كان الحجز جزءًا من استراتيجية البنك، فيجب عليه أيضًا مراقبة حجم، وعمر، والتغطية، وتدفقات محفظة الأصول المحجوزة (أو الأصول الأخرى الناشئة عن القروض المعاد جدولتها). يجب أن يشمل ذلك مستوى كافٍ من التفاصيل لأنواع الأصول المادية. علاوة على ذلك، يجب مراقبة أداء الأصول المحجوزة فيما يتعلق بخطة العمل المحددة مسبقًا بطريقة مناسبة وتقديم تقارير إلى الإدارة العليا والمديرين المعنيين الآخرين على مستوى إجمالي.
iii. متفرقات
	الجوانب الأخرى التي قد تكون ذات صلة بالتقارير تشمل كفاءة وفعالية الاتفاقيات المتعلقة بالاستعانة بمصادر خارجية أو خدمات الاسترداد. على الأرجح تكون المؤشرات المستخدمة لهذا مشابهة لتلك المستخدمة لمراقبة كفاءة وفعالية الوحدات الداخلية، على الرغم من أنها قد تكون أقل تفصيلًا.
	بشكل عام، حيث تختلف مؤشرات الأداء الرئيسية المتعلقة بإعادة الهيكلة من منظور تنظيمي ومن منظور إعداد التقارير المحاسبية أو الداخلية، يجب توضيح هذه الاختلافات بوضوح في التقارير المقدمة إلى الإدارة العليا وشرحها.